Способы начисления амортизации основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способы начисления амортизации основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя методами: линейным или нелинейным. Причем, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним амортизацию следует начислять только линейным методом.

Комментарий к ст. 259 НК РФ

Амортизацию начисляют каждый месяц. При линейном методе сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и соответствующей нормы амортизации. Последняя в свою очередь определяется по формуле:

K = (1 : n) x 100%, где

K — норма амортизации;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества на соответствующую норму амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается так:

K = (2 : n) x 100%.

Этот порядок начисления амортизации нелинейным методом применяется вплоть до того месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость. И в дальнейшем ежемесячная сумма амортизации определяется так: базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного объекта.

Надо сказать, что для некоторых основных средств предусмотрены поправочные коэффициенты к норме амортизации (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Так, при амортизации основных средств, используемых для работы в агрессивной среде или при повышенной сменности, можно применять коэффициент, не превышающий 2. В данном случае под агрессивной средой следует понимать влияние природных или искусственных факторов, вследствие которых основные средства быстро изнашиваются или может произойти авария. Увеличить, но не более чем втрое, можно и нормы амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга. Заметим: оба указанных коэффициента нельзя применять к нормам амортизации основных средств, которые относятся к первой — третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Помимо повышающих коэффициентов Кодекс предусмотрел и понижающие. Так, по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и пассажирским микроавтобусам, стоящим более 400 000 руб., амортизацию надо начислять, применяя коэффициент 0,5. Причем данное требование должны выполнять и те организации, которые, получив такие транспортные средства по договору лизинга, включили их в состав своего амортизируемого имущества.

Пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок начисления амортизации по приобретенным основным средствам, которые уже эксплуатировались их прежним владельцем. Как и сейчас, со следующего года норма амортизации по таким объектам может рассчитываться исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) их эксплуатации. Однако это возможно лишь в том случае, если амортизация по указанным основным средствам будет начисляться линейным методом. О том, как начислять амортизацию по подержанным основным средствам с использованием нелинейного метода, Налоговый кодекс РФ умалчивает. По нашему мнению, организации при этом должны исходить из полного срока полезного использования таких объектов.

Единовременное списание 10 процентов

стоимости основного средства

С 1 января 2006 года статья 259 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств до 10 процентов их стоимости списать на расходы сразу. Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

Однако списать сразу до 10 процентов стоимости — это право организации, а не обязанность. Между тем в бухучете подобного правила нет. А поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.

До 10 процентов стоимости купленного объекта основных средств списывают в месяце, следующим за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Амортизация также начинает начисляться в этом же месяце. Получается, что в первый месяц после ввода объекта в эксплуатацию на расходы будут списаны до 10 процентов стоимости основных средств и ежемесячная сумма амортизации. Понятно, что в последующем при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений величина списанной единовременно суммы в первоначальной стоимости уже не учитывается. Такой вывод можно сделать из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Согласны с этим и чиновники из Минфина России (см., например, письмо от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/2/76). Кстати, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.

Помимо новых основных средств можно также списывать 10 процентов затрат на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Что касается реконструкции, то в отношении этих затрат указанные правила не распространяются. Во всяком случае такого мнения придерживаются чиновники из Минфина России (см., например, письмо от 13 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/423).

При модернизации 10 процентов потраченных на нее денег можно списать, когда будет изменена первоначальная стоимость основного средства. Так сказано в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А как быть, если, списав часть стоимости основного средства сразу, организация продает его. Весь вопрос в том, что организация имеет право уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса). Остаточная стоимость определяется как первоначальная за вычетом начисленной амортизации. Но можно ли считать амортизацией 10 процентов стоимости основного средства, которые списаны единовременно. Думается, ответ очевиден. Да, можно. В противном случае остаточная стоимость не снижается на эту величину. И в результате 10 процентов от стоимости основного средства будут уменьшать базу по налогу на прибыль дважды: в момент списания и в момент продажи основного средства. Что, согласитесь, абсурдно.

Организации, которые работают в сфере информационных технологий, имеют право не применять установленный статьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ дополнил пунктом 15 статью 259 Налогового кодекса РФ. Вступает в силу он с 1 января 2007 года.

В этом же пункте уточнено, что организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются фирмы, которые соответствуют критериям, установленным пунктами 7 и 8 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: в бухучете таких правил не установлено. Правда, с 2006 года основные средства, которые отвечают всем условиям, но стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в составе материально-производственных запасов. Другими словами, компьютеры стоимостью не более 20 000 руб. и в бухгалтерском учете можно не амортизировать. Тем самым сэкономить на налоге на имущество.

Выбор начала начисления амортизации ОС в программе

Скоро в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» появится вариант начисления амортизации основных средств с даты их признания в бухгалтерском учете. Новая возможность ориентирована на предприятия, которые намерены приблизить свою отчетность к требованиям МСФО.

Начало начисления амортизации ОС можно выбрать в настройках учетной политики (раздел Главное – Учетная политика). Переключатель Начисление амортизации начинается можно установить в одно из двух положений (рис. 1):

• С даты принятия к учету;

• Со следующего месяца.

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

• Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
• Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
• Расчет зарплаты, учет денежных операций;
• Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
• Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

А теперь перейдем к примеру, после которого, все станет понятно.

ПРИМЕР: В феврале к БУ принято оборудование стоимостью 408 000 руб в т.ч. НДС 20%. Срок полезного использования 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 40 000 ( без НДС).

Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.

Период	Расчет амортизации за месяц, руб.	Амортизация за месяц, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Оставшийся СПИ, мес.
Март текущего года	(340 000 – 40 000) / 15	20 000	20 000	14
Апрель текущего года	(340 000 – 40 000 – 20 000) / 14	20 000	40 000	13
Май текущего года	(340 000 – 40 000 – 40 000) / 13	20 000	60 000	12
Июнь текущего года	(340 000 – 40 000 – 60 000) / 12	20 000	80 000	11
Июль текущего года	(340 000 – 40 000 – 80 000) / 11	20 000	100 000	10
Август текущего года	(340 000 – 40 000 – 100 000) / 10	20 000	120 000	9
Сентябрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 120 000) / 9	20 000	140 000	8
Октябрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 140 000) / 8	20 000	160 000	7
Ноябрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 160 000) / 7	20 000	180 000	6
Декабрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 180 000) / 6	20 000	200 000	5
Январь следующего года	(340 000 – 40 000 – 200 000) / 5	20 000	220 000	4
Февраль следующего года	(340 000 – 40 000 – 220 000) / 4	20 000	240 000	3
Март следующего года	(340 000 – 40 000 – 240 000) / 3	20 000	260 000	2
Апрель следующего года	(340 000 – 40 000 – 260 000) / 2	20 000	280 000	1
Май следующего года	(340 000 – 40 000 – 280 000) / 1	20 000	300 000	0

Определение амортизационной группы ОС

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается организацией в строгой зависимости от справочника – Классификатора основных средств. Справочник определяет границы срока эксплуатации внутри амортизационной группы. Принадлежность к определенной группе осуществляется организацией на основании документов поставщика и описания Классификатора. При отсутствии данных о конкретном ОС в справочнике принимаются данные аналогов.

При определении срока эксплуатации по ОС, бывшим в употреблении, новый владелец должен основываться на данных, предоставленных предыдущим собственником. Изменять принадлежность к группе ОС, установленной ранее, новый владелец не имеет права. При отсутствии данных об имуществе или превышении срока эксплуатации над нормативным новый собственник вправе определить остаток лет полезного использования самостоятельно.

Учет расходов в налоговом учете после модернизации, переоценке, при безвозмездном поступлении, консервации

В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта:

• Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода;
• Увеличение периода производится в пределах установленной группы;
• Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока.

Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.

Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении.

Основание	Особенности	Описание
Переоценка или уценка	Изменение стоимости в большую или меньшую стороны	Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п. 1. ст. 257 НК РФ)
Безвозмездно полученное имущество	При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны. Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей	Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание: отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации
Консервация	Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям	При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст. 322 НК РФ)

Амортизация ОС в налоговом учете

Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Таблица 2.

Инв.№	Наименование объекта ОС	Первоначальная стоимость	Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации)	Дата начала амортизации	Амортизационная группа	Срок полезного использования, мес	Ежемесячная сумма амортизации
1	2	3	4	5	6	7	8 = 3 / 7
666	ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ	250 000,00	30.11.2009	01.12.2009	6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)	121	2 066,12
ВОЛС на опоре №666 после МОДЕРНИЗАЦИИ	2 250 000,00	31.05.2014	01.06.2014	6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)	67	31 916,86

Какой способ начисления амортизации выбрать

Для того, чтобы бухгалтеру выбрать способ начисления и учета амортизации необходимо понять, в первую очередь, соотношение времени и ожидаемых к получению экономических выгод от использования ОС или группы ОС.

Конечно, необходимо уметь применять на практике все виды амортизации, так как имущество организаций всегда неоднородно.

В настоящее время, законом прямо установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств. Выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; применяться последовательно от одного периода отчетности к другому; сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы к концу срока балансовая стоимость выбранного объекта стала равна его ликвидационной стоимости.

Амортизация основных средств

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

• земельные участки;
• объекты природопользования (вода, недра);
• объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

• по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
• по используемым основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

• основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
• основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.

Порядок расчета амортизационных отчислений

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащей включению в затраты отчетного периода, для каждого объекта основных средств необходимо определить:

– первоначальную стоимость;

– срок полезного использования;

– способ начисления амортизации.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения цели деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету, исходя из:

– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);

– нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срока аренды).

Способ начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике по группам объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено четыре способа начисления амортизации:

I. Линейный способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования объекта.

Например, срок полезного использования объекта 10 лет, тогда годовая норма амортизации будет 10 %, а месячная норма амортизации — 0,83 % (10 % : 12 месяцев).

II. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года, нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования, и коэффициента ускорения, установленного организацией, но не выше 3.

Например, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).

В первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит 30 000 руб. (100 000 руб. ´ 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 2 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит

21 000 руб., ((100 000 руб. – 30 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 750 руб. (21 000 руб. : 12 мес.).

В третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит 14 700 руб. ((100 000 руб. — 30 000 руб. – 21 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 229 руб. (14 700 руб. : 12 мес.) и т.д.

III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Например, первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования объекта:

1 год – 10 лет

2 год – 9 лет

3 год – 8 лет

4 год – 7 лет

5 год – 6 лет

6 год – 5 лет

7 год – 4 года

8 год – 3 года

9 год – 2 года

10 год – 1 год

Итого 55 лет

В первый год эксплуатации объекта амортизация составит

10/55 от 100 000 руб., т.е. 18 182 руб., месячная сумма амортизации равна 1 515 руб. (18 182 руб. : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации объекта амортизация составит 9/55 от 100 000 руб., или 16 362 руб., а месячная сумма амортизации – 1 364 руб. (16 364 руб. : 12 мес.) и т. д.

IV. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (выполняемых работ, услуг), при котором амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции, работ или услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.

Например, лесозаготовительная организация построила лесовозную дорогу первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. По расчету с осваиваемой территории должны вывезти 1 000 000 м3 леса. Норма амортизации составит 2 руб. на м3 (2 000 000 руб. : 1 000 000 м3).

Если в течение месяца заготовлено и вывезено 100 м3 древесины, то сумма амортизации за месяц составит 200 руб. (2 руб.×100 м3), а если вывезено 100 000 м3, то амортизация за месяц составит 200 000 руб. (2 руб. × 100 000 м3)

Выбор способа начисления амортизации основных средств зависит от следующих факторов:

– необходимости приведения в соответствие доходов и расходов организации для целей составления отчетности;

– величины затрат на ведение бухгалтерского учета;

– налогового законодательства.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей налогообложения в соответствии со ст.258 Налогового кодекса РФ установлена следующая классификация основных средств (таблица 5.1).

Таблица 5.1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Амортизационная группа	Срок полезного использования
Первая	от 1 года до 2 лет включительно
Вторая	свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья	свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая	свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая	свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая	свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая	свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая	свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая	свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая	Свыше 30 лет

Эта классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета.

Переоценка и амортизация – изменения с 2021 года

Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Исходные данные: приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет.

1. Ошибки при работе с первичными документами. Подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств можно как с помощью унифицированных форм, так и с помощью документа неунифицированной формы, если именно он был составлен при приемке-передаче основного средства. Напомним, что с 2013 года применение унифицированных форм необязательно. Большинство конкурсантов решили, что для данной операции пригодна лишь унифицированная форма ОС-1.
2. Подмена понятий. Срок полезного использования и срок для начисления амортизации — это не одно и то же. Участники конкурса перепутали два понятия, из-за чего и допустили ошибки в расчете сроков.
3. Сложности с расчетом ОНО и ОНА. Бухгалтеры не всегда могут верно определить месяц возникновения и погашения ОНО и ОНА. Кроме того, некоторые участники конкурса не учли, что погашать ОНО (как и ОНА) можно только тогда, когда оно есть, а погашение ОНО «в минус» недопустимо. Данная ошибка влечет за собой неверные расчеты и искажение учета.
4. Неправомерное округление. Сумму начисленной амортизации нужно отражать в рублях и копейках. Это связано с тем, что бухгалтерский учет также ведется без округлений. Кроме того, налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается в рублях и копейках. Некоторые конкурсанты округляли суммы начисленной амортизации до целых рублей, что противоречит законодательству.
5. Несвоевременное применение вычета НДС. Налог можно и нужно принять к вычету (и отразить вычет в учете) уже в момент постановки основного средства на учет. Некоторые участники отразили вычет НДС лишь после введения основного средства в эксплуатацию или после оплаты его стоимости поставщику.

1. Укажите, каким документом можно подтвердить срок эксплуатации объекта основных средств в ООО «Горизонт».
2. Рассчитайте амортизацию в налоговом учете. Когда и в каком размере АО «Берег» может признать расходы по налогу на прибыль, связанные с приобретением ОС (в том числе рассчитанную амортизацию)?
3. Поставьте на бухгалтерский учет приобретенный объект основных средств.
4. Может ли АО «Берег» применять амортизационную премию при расчете амортизации в бухгалтерском учете? Если да, то примените ее при расчете амортизации. Рассчитайте амортизацию в бухгалтерском учете.
5. Появится ли у бухгалтера необходимость использования ПБУ 18/02? Если да, то укажите, какие записи и когда будут сделаны в бухгалтерском учете и в какой сумме в связи с применением данного ПБУ за весь период эксплуатации в АО «Берег».

Фирма в налоговом учете применяет нелинейный метод начисления амортизации с 1 января 2015 года.

Она вправе перейти на линейный метод с 1 января 2020 года.

По правилу, действующему до 1 января 2020 года, фирма была бы вправе вернуться на нелинейный метод с 1 января 2021 года.

По новым правилам фирма сможет вернуться с линейного метода на нелинейный только с 1 января 2025 года.

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

• в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
• оборудование запустили сразу после покупки;
• актив отнесен в пятую амортизационную группу;
• срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
• по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

• Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
• Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

• в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
• в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
• в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Основные средства изнашиваются и обновляются не единовременно. Это процесс постепенный. Но какие-то объекты будут амортизироваться быстрее, какие-то медленнее – это зависит от амортизационной политики предприятия, одна из главных задач которой заключается в подборе оптимальных способов начисления амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. При этом чем следует руководствоваться в решении поставленной задачи?

К примеру, в западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Смысл состоит в следующем.

Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу.

Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в первые годы их эксплуатации.

Когда доход организации зависит от фактического выпуска продукции, целесообразней выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ является самым точным в плане соотнесения доходов и расходов. Если объем выпускаемой продукции растет, то увеличиваются расходы организации на амортизацию имущества. Когда объемы производства падают, соответственно снижаются и суммы амортизации. При простое оборудования амортизацию не надо начислять вовсе. Существенный недостаток такого способа – это его трудоемкость.

Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства амортизируют линейным способом.

Похожие записи:

• Как получить почетное звание «Ветеран труда»?
• Что грозит за отказ от медицинского освидетельствования на состояние опьянения?
• Отпуск на работе по совместительству