Должен ли банк удерживать НДФЛ при оплате дисконтного векселя

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Должен ли банк удерживать НДФЛ при оплате дисконтного векселя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Согласно #M12291 9019519Закону Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»#Sэтим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (векселей). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. Предприятия, применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении векселя от векселедателя в виде авансовых платежей под поставку товаров (работ, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту.

Право на вексель, то есть на получение указанной в нем суммы денег, имеет векселедержатель.

Вексель относится к долговым ценным бумагам: товарный вексель — представитель капитала в товарной форме, финансовый вексель — в денежной форме.

Виды векселей по эмитенту:

• казначейские — правом выпуска обладают Центральный банк России и Минфин;
• муниципальные — правом выпуска обладают местные органы власти и управления при согласовании с правительством;
• частные — правом выпуска обладают юридические и физические лица.

Виды векселей по экономической сущности:

• коммерческие — вексель используется для отсрочки платежа по товарной сделке или в качестве коммерческого кредита;
• финансовые — вексель выступает гарантом возврата полученной ссуды. Дисконтный финансовый вексель — номинал возвращается при гашении, доход не выплачивается. Процентный финансовый вексель — номинал возвращается при гашении, доход выплачивается только при гашении;
• банковские — вексель используется банками для привлечения свободных денежных средств с выплатой определенного вознаграждения;
• фиктивные — в основе нет ни движения товара, ни движения денег. К фиктивным векселям относят: бронзовый, дружеский, встречный. Бронзовый — вексель, не имеющий реального обеспечения, плательщиком по нему является либо вымышленное лицо, либо заведомо неплатежеспособное. Дружеский — вексель, который выдает одно платежеспособное лицо другому неплатежеспособному как средство платежа или изыскания денежных средств путем учета векселя в банке. Встречный вексель — два лица выставляют векселя друг другу, после чего учитывают их в разных банках. При наступлении срока платежа они вновь обмениваются векселями и учитывают их в других банках.

Виды векселей по плательщику:

• простые (соло) — тот, кто выдал вексель (векселедатель), тот по нему и платит (плательщик). Обязательства векселедателя (должника) ничем не обусловлены, то есть он не может отказаться по нему уплатить определенную сумму денег в установленный срок и в конкретном месте векселедержателю или по его приказу;
• переводные (тратта) — векселедатель и плательщик — разные лица. Необходимо согласие плательщика быть плательщиком — главным должником по векселю. Плательщик — должник векселедателя, векселедатель — должник первого векселедержателя. Переводной вексель (тратта) содержит письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселя (ремитенту). Трассат становится должником по векселю только после того, как акцептирует вексель, то есть согласится на его оплату, поставив на нем свою подпись (акцептованный вексель).

Исчисление внереализационных доходов

Как было сказано выше, доходы от реализации векселей складываются из цены реализации и суммы НПД, полученной налогоплательщиком от покупателя. Возникает вопрос, следует ли выделять сумму полученного НПД как внереализационный доход. Статья 280 НК РФ такой обязанности не устанавливает. Но п.6 ст.271 требует, чтобы налогоплательщик, применяющий метод начисления, отражал в качестве полученных доходов доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, определенные расчетным путем на конец соответствующего отчетного периода.

Согласно п.1 ст.328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст.ст.271 — 273 НК РФ. Кроме того, согласно п.4 ст.328 налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

НК РФ устанавливает, что налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, обязан исчислять наращенные проценты по векселям в составе доходов ежемесячно. В налоговую базу эти доходы включаются на конец отчетного периода. Также из п.2 ст.280 НК РФ следует, что не включаются в состав доходов от реализации и выбытия ценных бумаг суммы НПД, ранее учтенные при налогообложении. Поэтому, если налогоплательщик реализовал вексель, а ранее он включал в базу наращенный процентный доход по этому векселю, он должен исключить суммы такого дохода из общей суммы, вырученной за вексель. Отсюда вытекает, что для налогоплательщика, применяющего метод начисления, необходимо выделять в налоговом учете суммы НПД. Кроме того, такие проценты относятся к внереализационным доходам, поэтому выделение в учете наращенных процентов соответственно уменьшает доходы от реализации и прочего выбытия векселей. Это в конечном счете может приводить к образованию убытков от операций с векселями.

К сожалению, НК РФ не определяет, как поступать с ранее начисленным, но не учтенным в налоговой базе наращенным процентным (дисконтным) доходом. Такая ситуация может сложиться у налогоплательщика, для которого отчетным периодом является квартал. В соответствии с п.4 ст.328 НК РФ он обязан рассчитывать наращенный процентный (дисконтный) доход ежемесячно. При выбытии векселя в третьем месяце отчетного квартала у такого налогоплательщика возникает вопрос, что делать с начисленным за два первых месяца квартала наращенным доходом. Согласно норме п.2 ст.280 НК РФ при выбытии не учитывается процентный доход, только ранее учтенный при налогообложении. Если отчетным периодом является квартал, то начисленный за два первых месяца процентный доход еще не успел войти в расчет налоговой базы и на него эта норма распространяться не может. По нашему мнению, в этом случае исчисленный за два первых месяца квартала процентный доход не должен вычитаться из дохода, полученного по векселю.

Использование предприятиями вексельных займов

В последнее время вексельные операции все чаще используются современным бизнесом. Счет может действовать как долговое обязательство, так и как платежное средство. Также компании могут использовать счет как объект реализации, в этом случае это один из видов движимого имущества.

Кроме того, кредиторы, которые выдают кредиты, чаще требуют от должника передачи собственного векселя в качестве подтверждения кредитных отношений.

В свою очередь, вексель может быть двух видов — процентный или со скидкой:

• Процентный вексель имеет фиксированную процентную ставку. Выпускается с целью получения дохода.
• Счет-дисконт беспроцентный, скидка формируется в виде разницы между суммой, полученной заемщиком, и номинальной стоимостью счета, т.е. суммой, которую он должен вернуть.

Вексель как безопасный элемент налогового планирования

Способы оптимизации налогообложения с использованием векселей всегда вызывали особый интерес налоговых органов. В основном потому, что, применяя эти ценные бумаги в расчетах, недобросовестные налогоплательщики пытались получить из бюджета возмещение НДС, не заплатив налог «живыми» деньгами.

С 2006 года благодаря изменениям в Налоговый кодекс, согласно которым для вычета НДС оплата не важна (Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ), использование вексельных схем для недобросовестной оптимизации НДС потеряло смысл. Но поскольку уже сложился определенный стереотип, компании все равно с опаской применяют векселя в хозяйственном обороте. Да и налоговики по-прежнему обращают пристальное внимание на те сделки компаний, в которых для расчетов используется вексель. И даже выдвигают расчеты векселем как один из признаков недобросовестности компании (например, такой критерий был назван в письме «для служебного пользования», выпущенном ФНС весной этого года*).

Мнение практика

Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО «НижегородОблГаз»: — В начале 90-х годов экономисты рассматривали вексель как панацею в условиях кризиса неплатежей. Но тогда же был практически забыт классический вариант использования векселя — в качестве долговой ценной бумаги.

В то время компании активно использовали товарный кредит при расчетах с поставщиками за сырье собственными векселями с последующим принятием за товар. Схема сама по себе неплохая. Однако она была дискредитирована жадностью векселедателей, которые не хотели воспринимать собственные векселя (безусловные обязательства) равными денежным обязательствам, пытаясь отгружать за них неликвидную продукцию по завышенным ценам. Соответственно практически все товарные векселя не стоили дороже 60-70 процентов от номинала и способствовали коррупции на самом предприятии. А неумеренный их выпуск привел к росту доли неденежных составляющих в выручке, кризису денежной наличности. Поэтому все вексельные программы были свернуты и к ним сложилось стойкое предубеждение.

Сейчас негативное отношение к векселям сохраняется. Налоговики записали практически все операции с векселями в разряд подозрительных сделок, а финансисты и бухгалтеры (по крайней мере большинства крупных компаний) не хотят привлекать излишнего внимания. И то, и другое, конечно же, крайности. У векселя есть ряд очень интересных особенностей, которые способны сделать его применение безупречным с налоговой и юридической точки зрения и полезным в хозяйственной практике.

Итак, что же такое вексель сейчас? Чем он опасен и чем полезен? Можно ли теперь с его помощью оптимизировать налоговые платежи?

Легальные способы применения векселя: в хозяйственной деятельности…

Сейчас векселя чаще всего используются для расчетов между контрагентами и в качестве обеспечения исполнения обязательств. Кроме того, срочные банковские векселя могут служить инструментом вложения свободных денег в ценную бумагу с высокой надежностью, высокой ликвидностью, но низким процентом.

Способ 1.

Расчеты между контрагентами. Самый распространенный способ использования векселей третьих лиц — расчеты между контрагентами. Например, поступление векселей в качестве оплаты за товар. Покупатели в такой ситуации даже получают выгоду — при покупке банковского векселя со сроком погашения 30 дней они зарабатывают небольшой дисконт, а в актах приема-передачи стоимость векселя указывается по номиналу. Как правило, продавцы соглашаются с такой практикой. Во-первых, они в свою очередь могут расплатиться таким векселем с поставщиками также по номиналу. И во-вторых, могут предъявить бумагу в банк к оплате в удобный момент с оплатой на нужный расчетный счет.

Учет векселедержателем операций с векселями

Для векселедержателя, в отличие от векселедателя, вексель — в первую очередь ценная бумага. Тем не менее векселедержатель в своем учете должен отразить доходы, полученные от владения векселем при нахождении его на балансе, как доходы от долгового обязательства. Ведь согласно статье 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными. Они отражаются по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль и расшифровываются по строке 030 приложения № 6 к этому листу.

Таблица 2 . Определение доходности по векселям и признанных расходов у векселедателя на фактическую дату погашения векселя

№ варианта	Доходность фактическая	Сумма расхода фактическая	Сумма расхода, признаваемого в целях налогообложения прибыли
1	(995 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 213 дн. х 100% = 18,13%	995 000 руб. – 900 000 руб. = 95 000 руб.	900 000 руб. х 16,67% х 213 дн. : 366 дн. = 87 312,54 руб.
2	(998 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 234 дн. х 100% = 17,03%	998 000 руб. – 900 000 руб. = 98 000 руб.	900 000 руб. х 16,67% х 234 дн. : 366 дн. = 95 920,82 руб.
3	(1 000 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 274 дн. х 100% = 14,84%	1 000 000 руб. – 900 000 руб. = 100 000 руб.	100 000 руб.

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» – выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50) – погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

Ситуация: нужно ли вести учет выданных собственных векселей на забалансовом счете 009?

Да, нужно.

Выданный собственный вексель является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа. Это следует из статьи 815 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Инструкцией к плану счетов для отражения выданных организацией обеспечений предусмотрен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Кроме того, необходимость такой бухгалтерской записи подтверждена пунктом 8 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

При использовании забалансового счета в учете делайте такие записи.

– При выдаче обеспечения:

Дебет 009 – отражена сумма выданного обеспечения.

– При погашении задолженности:

Кредит 009 – списана сумма (часть суммы) выданного обеспечения.

Вместе с тем, организация должна отражать достоверную информацию о движении векселей в разрезе аналитического учета по балансовым счетам (например, 60, 76). В этом случае необходимость в отражении операций по выдаче и погашению собственных векселей за балансом (на счете 009) отсутствует (п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Факт передачи векселя подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Например, это может быть акт приема-передачи собственных векселей. Составьте его с учетом требований к первичным документам.

Ситуация: как в бухучете отразить операцию по передаче собственного векселя за товары (работы, услуги), если она оформлена соглашением о новации? Задолженность по оплате товаров (работ, услуг) новирована в заемное обязательство.

Отразите как обеспечение обязательства по договору займа.

Статьей 818 Гражданского кодекса РФ определено, что по соглашению сторон долг может быть заменен заемным обязательством. Такая замена признается новацией и оформляется как договор займа (ст. 414 и 808 ГК РФ). С момента, как заключено соглашение о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство, задолженность организации по оплате товаров прекращается и возникает обязательство организации по займу, обеспеченному векселем (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

В зависимости от срока обращения собственного векселя операции с ним отражайте на отдельном субсчете (например, «Расчеты по векселям выданным») к счету:

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если вексель выдан на срок менее одного года;

• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Общая схема вексельных расчетов

Схема расчетов векселями в общем случае выглядит следующим образом:

1. При расчете простыми векселями:
   покупатель товара / получатель услуги (векселедатель) выдает вексель продавцу/поставщику услуг (векселедержателю) как подтверждение своего обязательства в дальнейшем оплатить товар/услуги;
2. векселедержатель исполняет свое обязательство перед векселедателем, например посредством продажи товара или оказания услуги;
3. векселедержатель предъявляет вексель к оплате;
4. погашение простого векселя непосредственно векселедателем, т. е. исполнение обязательства по оплате товара или услуги.
5. При расчете переводными векселями:
   покупатель товара / получатель услуги (векселедатель, трассант) направляет должнику (трассату) переводной вексель (тратту), выписанный на имя получателя денежных средств (ремитента), например продавца;
6. трассат направляет акцептированный вексель трассанту (если трассат не акцептирует вексель, вексельный отказ подлежит нотариальному удостоверению);
7. трассант передает такой вексель ремитенту посредством индоссамента — передаточной надписи (глава II положения № 104/1341);
8. ремитент предъявляет вексель к оплате трассату;
9. трассат осуществляет гашение векселя, т. е. оплату. ВАЖНО! При разрешении споров, связанных с вексельными расчетами, могут быть полезными следующие выводы правоприменителя (см. определение ВС РФ от 15.02.2018 № 305-ЭС17-17027 по делу № А40-90813/2016):
10. при непредъявлении простого векселя держатель утрачивает права в отношении обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя;
11. векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному;
12. требования векселедержателя против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.

Использование предприятиями вексельных операций

В последнее время на современных предприятиях все чаще используют вексельные операции. Вексель может выступать и как долговое обязательство, и как средство платежа. Также предприятия могут использовать вексель в качестве объекта реализации, тогда вексель будет являться одним из видов движимого имущества.
Также все чаще кредиторы, выдавая ссуду, требуют от должника предоставить собственный вексель в качестве подтверждения заемных отношений.

Вексель, в свою очередь, может быть двух видов – процентным или дисконтным:

• Процентный вексель имеет фиксированную процентную ставку. Он выпускается в целях накопления дохода.
• Дисконтный вексель является беспроцентным, дисконт будет образовываться в виде разницы между суммой, полученной заемщиком и номиналом векселя, то есть суммой, которую он обязан вернуть.

Как получить налоговую экономию при использовании векселей в расчетах

В последнее время большинство экспертов характеризуют любые финансовые схемы с использованием собственных векселей или векселей третьих лиц как операции с высоким налоговым риском. Поскольку проверяющие считают, что применение подобных форм расчетов зачастую сопряжено с уклонением от уплаты налогов. Вместе с тем более удобного и надежного финансового инструмента попросту не существует.

Согласно своей правовой природе, вексель может использоваться и как самостоятельный объект купли-продажи, и как способ привлечения заемных средств, и как средство платежа. Использование векселя в качестве средства платежа предоставляет компаниям возможность увеличить свой товарооборот, получить от поставщиков необходимое сырье и материалы, расширить круг покупателей. Лишь выполняя эти свои прямые функции, вексель попутно может принести компании некую налоговую экономию.

Что такое вексель: просто о сложном

Вексель – это документ в письменной форме, удостоверяющий долговые обязательства должника перед кредитором. Должник называется векселедателем, кредитор – векселедержателем.

В таком документе указывается чёткая сумма долга, которую, спустя определённое время и в оговоренном месте, векселедатель возвращает векселедержателю.

В отличие от долговой расписки, вексель не привязан к конкретной сделке или займу.

То есть этот документ – свидетельство того, что одно лицо должно деньги другому. Его предмет – только деньги, которые определяют стоимость векселя. Благодаря этому документу векселедержатель имеет законное право требовать с векселедателя возвращение долга в полном объёме, в конкретное время и в заранее оговоренном месте.

Отличительные особенности векселя

Отличительные особенности векселя заключаются в следующем:

Абстрактность векселя. То есть обязательства по векселю имеют только денежное выражение и напрямую никак не связаны с конкретными обязательствами векселедателя.

Возможность передачи сторонним третьим лицам без документального фиксирования такой операции;

Бесспорность векселя. То есть требования по векселю являются безусловными к исполнению и реализуются в полном объеме.

Солидарность векселя. То есть ответственность по векселю несут все лица, участвующие в исполнении и обороте векселя.

Документарность векселя. То есть вексель оформляется в виде бланка строгой отчетности в бумажной форме.

В случае неуплаты задолженности в предусмотренный срок не требуется никаких судебных разбирательств. В этом случае достаточно совершить нотариальный протест.

Разновидности векселей

Кроме классификации векселей по видам дополнительно они могут быть разделены по формам:

Коммерческие (товарные) — документы, предназначенные для обеспечения сделок продавцов и покупателей.

Финансовые — позволяют предприятиям получать ссуды и кредиты от других предприятий.

Бланковые — документы для торговых сделок, когда цена на товар или услуги еще не установлена или может измениться. В этом случае покупатель, полностью доверяя продавцу, заверяет своей подписью незаполненный бланк, который будет заполнен позже последним.

Дружеские — векселя, которые выдаются только тем, кто заслуживает безусловного доверия.

Бронзовые — документы без реального обеспечения, выписанные на вымышленные лица или предприятия. Такие векселя нередко используются просто для банковского учета или искусственного увеличения долгов у банкрота.

Обеспечительные — векселя, выдаваемые для обеспечения ссуды или кредита заведомо ненадежного заемщика. Такой документ обычно хранится на депонированном счету у должника и не предназначен для оборота. По осуществлении расчета по кредиту вексель погашается.

Ректа-вексель (именной) — ценная бумага, у которой векселедатель отнял его основное свойство: передачу другому лицу.

Учет векселедержателем операций с векселями

Для векселедержателя, в отличие от векселедателя, вексель — в первую очередь ценная бумага. Тем не менее векселедержатель в своем учете должен отразить доходы, полученные от владения векселем при нахождении его на балансе, как доходы от долгового обязательства. Ведь согласно статье 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными. Они отражаются по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль и расшифровываются по строке 030 приложения № 6 к этому листу.

Таблица 2 . Определение доходности по векселям и признанных расходов у векселедателя на фактическую дату погашения векселя

№ варианта	Доходность фактическая	Сумма расхода фактическая	Сумма расхода, признаваемого в целях налогообложения прибыли
1	(995 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 213 дн. х 100% = 18,13%	995 000 руб. – 900 000 руб. = 95 000 руб.	900 000 руб. х 16,67% х 213 дн. : 366 дн. = 87 312,54 руб.
2	(998 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 234 дн. х 100% = 17,03%	998 000 руб. – 900 000 руб. = 98 000 руб.	900 000 руб. х 16,67% х 234 дн. : 366 дн. = 95 920,82 руб.
3	(1 000 000 руб. – 900 000 руб.) : 900 000 руб. х 366 дн. : 274 дн. х 100% = 14,84%	1 000 000 руб. – 900 000 руб. = 100 000 руб.	100 000 руб.

Вексельные схемы по-прежнему опасны

Еще недавно многим казалось, что вексельные схемы как способ оптимизации налогов, ушли в прошлое. Но, проанализировав арбитражную практику, мы с удивлением обнаружили, что и сейчас арбитражные суды ежегодно рассматривают сотни, если не тысячи подобных дел. В качестве примера мы взяли решения по 15 делам, связанным с использованием различных вексельных схем при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, предъявлении к вычету НДС и ведении бухгалтерского учета. И это только итоги одного месяца и только по делам, которые дошли до кассации.

Из всех споров, касающихся исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, вычетов по НДС и ведения бухгалтерского учета, которые федеральные арбитражные суды рассмотрели в июне 2012 г., доля дел, так или иначе связанных с использованием налогоплательщиками векселей или вексельных схем, составила менее 1%. В то же время стоимостные показатели по данным делам выглядят солидно. Достаточно отметить, что цена вопроса только в июне 2012 г. превысила 221 млн руб.

Самый высокий показатель таких дел — в Московском регионе (четыре из 15). Тем интереснее то, что на этот раз столица уступила провинции по цене иска. Так средняя цена иска в Москве составила почти 11 млн руб., тогда как в регионах этот показатель превысил 16 млн руб.

Три из четырех дел в Московском регионе выиграли налогоплательщики. В целом же по России ситуация с количеством выигранных дел у налогоплательщиков и налоговиков практически одинаковая: семь и шесть дел соответственно, еще два дела отправлены на новое рассмотрение.

Так, в Дальневосточном округе налогоплательщикам за рассматриваемый период вообще не удалось выиграть: одно дело они проиграли, второе было отправлено на новое рассмотрение. В Поволжском округе организация выиграла дело лишь частично, второе — проиграно налогоплательщиком. Кстати, инициаторами судебных разбирательств, как в столице, так и в других регионах, во всех случаях стали именно налогоплательщики, несогласные с решением налоговых органов.

Самый маленький иск составил 25 000 руб. Такую сумму проиграл предприниматель, который осуществлял два вида деятельности, одним из которых были операции с векселями. Претензии к нему налоговиков основывались на том, что он не вел раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2012 по делу № А13-4111/2011).

Самая крупная сумма иска, кстати, также принадлежит Северо-Западному региону. В этом случае налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС и получении налоговых вычетов. Налоговики пытались доказать, что третье лицо, на которое было переведено долговое обязательство и в операциях с которым использовались векселя, оплатило долг перед поставщиком налогоплательщика и пропустило трехлетний срок подачи налоговой декларации. Однако организации удалось доказать, что векселя в данном случае использовались по другим операциям и долг за поставленный товар был погашен значительно позже. Сумма выигрыша превысила 77 млн руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2012 по делу № А56-44037/2011).

Чаще всего сумма иска складывалась из недоимки по налогу на прибыль, заявленного права на возмещение НДС, налоговых вычетов, а также соответствующих пеней и штрафов. Недоимки и штрафные санкции по другим налогам учитывались, только если в решении указывалась общая сумма. Кроме того, следует учитывать, что иногда суммы начисленных санкций не указывались вовсе.

В регионах чаще всего налогоплательщики шли в суд, если цена вопроса находилась в пределах 2—3 млн руб. и выше. Например, в Северо-Кавказском округе налогоплательщик проиграл почти 29 млн руб., так как налоговики смогли доказать, что сделки, по которым заявлен вычет по НДС, являются частью схемы, состоящей из взаимозависимых организаций, при использовании вексельной схемы расчетов за оборудование (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2012 по делу № А53-22759/2010).

Нормы законодательства, на которые ссылаются судьи

Как уже отмечалось, чаще всего налогоплательщики проигрывают в суде, если налоговикам удается доказать использование вексельных схем с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Принимая решения по таким делам, судьи обращаются к постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление № 53). Кроме того, арбитры часто приводят нормы НК РФ, касающиеся исчисления и уплаты налога на прибыль, признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, документально подтвержденными и экономически обоснованными, а также нормы, касающиеся возмещения НДС и налоговых вычетов.

Также арбитры нередко обращаются к нормам, касающимся первичных документов, например, счетов-фактур.

Вексель в НК РФ

Сразу оговоримся, что определения понятия «вексель» налоговое законодательство не содержит. НК РФ рассматривает вексель в составе ценных бумаг.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с векселями установлен ст. 250, 265, 269, 272 и 328 НК РФ.

Статья 250 НК РФ посвящена внереализационным доходам. В соответствии с п. 6 этой статьи, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Статья 265 НК РФ регулирует положения, связанные с внереализационными расходами организаций. В частности, таковыми признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам регламентируются ст. 269 НК РФ.

Статьей 328 НК РФ установлен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок признания расходов по методу начисления установлен в ст. 272 НК РФ. В частности, устанавливается, что по договорам займа и иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Вопросы применения НДС по операциям с векселями регулируются главой 21 НК РФ.

Кроме того, в постановлении пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 обобщены вопросы практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей.

Раскрыть легко!

К чести налоговиков стоит отметить, что они довольно легко раскрывают схемы ухода от налогообложения, основанные на вексельных расчетах. Этим, собственно, и обусловлено большое количество дел, проигранных налогоплательщиками.

Чаще всего в схемах с векселями участвуют фирмы-однодневки, аффинированные лица, подставные посредники. Распознать фирму-однодневку в этих случаях для налоговиков не составляет большого труда. Характерными признаками для них служат: отсутствие реальных хозяйственных операций, работников, мощностей, собственных транспортных средств, нулевая налоговая отчетность, отсутствие организации по месту регистрации, ложные сведения в первичных документах и т.д.

В ходе реализации схемы налогоплательщики продают и перепродают друг другу векселя, действуя через подставных лиц, поставщиков. Нередко операции с векселями проводятся незадолго до ликвидации этих компаний. Таким образом, при отсутствии реальных хозяйственных операций, создаются условия для формального права на вычет (расходы). В конечном итоге денежные средства по векселям могут быть перечислены за рубеж.

Статистика налоговых споров, связанных с векселями (таблица 1)

Результаты поиска	Заданный период поиска: 1—30 июня 2012 г.
Общее количество налоговых споров (НДС, налог на прибыль, бухгалтерский учет и пр.)
В том числе связанных с использованием векселей
Цена вопроса	221,5 млн руб.
Средняя цена иска по РФ	14,8 млн руб.
Средняя цена иска по Московскому региону	10,8 млн руб.
Средняя цена иска по РФ без учета Московского региона	16, 2 млн руб.
Максимальная цена иска	77 млн руб.
Максимальная цена иска, проигранного налогоплательщиком	28,8 млн руб.
Максимальная цена иска, выигранного налогоплательщиком	77 млн руб.
Минимальная цена иска	25 000 руб.

Как видно из данной работы в бухгалтерском учете юридических лиц необходимо точно, правильно, в соответствии с законодательством, отражать операции с векселями, поскольку, именно от отражения в бухгалтерском учете зависит налогообложение данных операций. Так как, вексель возникает из самых разных сделок, должны облагаться доходы именно от этих сделок, но не «доходы по Векселю».

Для физических лиц наиболее важным является определение дохода от операций с ценными бумагами. Расчет дохода определяется по разному, в зависимости от вида ценных бумаг (акции, ГКО, ОФЗ, векселя), вида операций с ценными бумагами (фьючерсы., опционы). Поэтому, внимание в данной работе было акцентировано на определение налогооблагаемой базы физических лиц.

Наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо знать досконально, особенно в части налогообложения физических лиц , так как это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «незнание законов не освобождает от ответственности».

Ключевая документация: используемые шаблоны камбио, акта приемки-передачи, учетного журнала

При оформлении камбио используются утвержденные правительственным постановлением образцы N 1094 от 26.09.1994. Реквизиты в бланках указываются в соответствии с Положением N 104/1341: для переводного камбио — согласно ст. 1, для простого — ст. 75.

Название документа	Характеристика
Простой и переводной камбио	Не относятся к строгой отчетности. Утвержденные бланки единого образца лишь рекомендованы для организаций, расположенных на территории РФ. Их можно взять в банках, отделениях казначейства. Эти ценные бумаги можно составить самим (напечатать, заполнить от руки, заказать свой бланк в типографии) на русском либо иностранном языке. Главное условие — соблюсти требования по части оформления обязательных реквизитов, предписанных Положением, одобренным постановлением ЦИК СССР и СНК СССР № 104/1341 от 7.08.1937
Акт приемки-передачи	Подтверждает передачу камбио и траты по нему
Журнал (либо книга) учета камбио	Форму и порядок заполнения организация вправе определять автономно




Похожие записи:

• Верховный Суд РФ разъяснил, как взыскивать алименты
• Пособия малоимущим семьям в 2023 году
• Алименты на содержание матери ребенка, не достигшего возраста 3 лет