Прощение задолженности за отгруженный товар: оформление и налоговые последствия
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение задолженности за отгруженный товар: оформление и налоговые последствия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При прощении долга налоговые последствия для кредитора зависят от используемой им системы налогообложения, методов налогового учета, вида и особенностей обязательства, от которого должник освобождается, и других факторов. Каждую ситуацию нужно анализировать индивидуально, чем, как правило, занимаются бухгалтеры и юристы предприятия либо привлеченные сторонние специалисты.
Как оформить соглашение о прощении долга
Прощение долга между юридическими лицами допускается ст. 415 Гражданского кодекса РФ, если будут соблюдены условия подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.
Есть 2 варианта, как оформить прощение долга между юридическими лицами:
- уведомить кредитора о совершении этого действия;
- заключить двухстороннее соглашение о прощении долга между юридическими лицами.
Оповещение должника о списании долга происходит по правилам о юридически значимых сообщениях (ст. 165.1, п. 2 ст. 415 ГК РФ).
При оформлении двустороннего соглашения помните, что:
- намерения кредитора выражаются четко, размер прощаемой задолженности определен однозначно;
- в соглашении должны быть реквизиты основного договора, сведения о самом обязательстве.
Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами — эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Фиксирование факта продажи готовой продукции | 62 | 90.1 |
| Начисление налога на добавленную стоимость | 90.3 | 68 |
| Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров | 90.2 | 41 |
| Перевод должником части суммы долга за счет поставщика | 51 | 62 |
| Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга | 91.2 | 62 |
| Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета | 99 | 68 |
Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения — исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.
Налоговые последствия для кредитора
Некоторые важные нюансы (на примере обязательств, вытекающих из договора поставки и подобных договоров):
- При использовании метода начислений доходы (выручка) для целей налогообложения признаются независимо от их фактического поступления. Если, например, прощается долг, образовавшийся по оплате поставленных товаров (продукции), и выручка уже признана в целях налогообложения, то она корректироваться не будет.
- При кассовом методе дата получения дохода – дата фактического получения выручки, поэтому здесь вопрос о корректировках в связи с прощением долга вообще не стоит.
- Прощенный долг – это, с одной стороны, убытки. Но их нельзя признать безнадежным долгом, соответветственно, такие убытки нельзя учесть в качестве внереализационных расходов.
- Списание долга делается исходя из двух возможных вариантов:
- основной вариант – за счет чистой прибыли, поскольку, согласно позиции Минфина и ФНС, списанный долг нельзя учесть как обоснованные расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль, и он должен рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав без возможности уменьшения базы;
- спорный вариант (в ряде случаев, но не всегда, признается судами допустимым, если был доказан коммерческий интерес с целью получения дохода, а также, в идеале, принятие мер к взысканию задолженности и невозможности этого сделать) – признание прощенного долга внереализационными расходами, влекущими уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
- На расчёты и корректировки НДС прощение долга не влияет. Не подходит эта сделка и под случаи восстановления суммы налога.
Налоговый учет у компании-должника
Если должник применяет метод начисления, то при прощении долга порядок налогового учета расходов в виде стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) не корректируется, поскольку указанные расходы признаются независимо от факта оплаты (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
После принятия к учету приобретенных по договору поставки товаров при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ). Прощение долга не предполагает какой-либо корректировки суммы налогового вычета. Перечень случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить (полностью или частично) НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по поставленному товару, при списании кредиторской задолженности перед поставщиком в случае прощения долга.
Правила оформления прощения долга между юридическими лицами
Мнение эксперта
Егоров Олег Юрьевич
Юрист-практик с 10-летним стажем. Специализация — уголовное право. Большой опыт в составлении договоров.
Запрещено дарить активы предприятия. Это гласит статья номер 575 Гражданского Кодекса Российской Федерации. Чтобы у налоговых органов не было подозрений по поводу сделки о прощении задолженности, её необходимо правильно оформить.
Статья номер 415 Гражданского Кодекса Российской Федерации разрешает кредиторам списывать или прощать долги компаний-должников
Но здесь важно, чтобы права предприятий-должников не были нарушены. Если такое предприятие не желает, чтобы ему простили задолженности, то оно должно оповестить об этом своего кредитора
Рассмотрим варианты оформления прощения долгов. Их всего два:
- Отправка должнику письменного уведомления об отмене долгов. Дата прощения здесь начинается именно со дня получения письма.
- Составление двухстороннего соглашения об отмене задолженности. К такому документу нужно прикрепить копии договоров и любые другие справки и бумаги, которые прописаны в тексте соглашения.
Что должно быть указано в соглашении?
- Общая сумма долгов, которые подлежат прощению.
- Предмет сделки.
- Согласие участников на процедуру прощения.
- Название организаций, заключающих соглашение, и их реквизиты.
- Условия и обстоятельства, при которых возможно списание задолженности.
- Реквизиты контракта, заключённого между участниками, на основе которого у одного из них возникли долги.
- Документальное подтверждение образовавшегося долга.
- Экономическое пояснение того, почему задолженность должна быть прощена, без наличия в нём признаков дарения.
- Составить акт сверки с предприятием-должником.
- Послать неплательщику сообщение, в тексте которого будет отражено, что кредитор готов простить часть долга или полностью его списать.
- Дождаться ответного письма о согласии или возможных возражениях.
- Подтвердить сделку документально, оформив её отдельно, или как дополнительное соглашение к основному договору.
Спорная обязанность по начислению страховых взносов
Помимо НДФЛ на сумму невозвратного займа начисляются страховые взносы, так как косвенный доход получен сотрудником в рамках трудового контракта. Если компания не хочет начислять такие взносы, мотивируя своё решение тем, что доход сотрудника не связан с выполнением трудовых обязательств, то такую точку зрения придётся отстаивать особым образом, ссылаясь на похожую арбитражную практику.
Существует несколько официальных писем, которые высказывают однозначную позицию о необходимости начисления страховых взносов при аннулировании задолженности физического лица. В свою очередь, судебная практика говорит о том, что закрытие долгового обязательства не может быть причислено к трудовым отношениям, если это дословно не прописано в контракте. В связи с этим компаниям проще оформлять прощение долга в виде договора дарения. Стоит заметить, что такая формулировка не имеет принципиального значения для самого должника.
Оформление соглашения между юридическими лицами
В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:
- Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
- Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
- Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.
Закон не запрещает взаимное согласие займодавца и займополучателя в устном порядке. Но письменная форма документа поможет участникам избежать неблагоприятных правовых последствий. Документы могут быть направлены участникам соглашения через почту или курьера, электронную почту, факс. В дополнение к соглашению создается акт сверки взаимных расчетов. В документе фиксируется основание возникновения долга, подтверждение его наличия, размер. Кроме того, учитывая дополнительный характер соглашения, нужно указать основное правоотношение, согласно которому образовалась задолженность. Акт сверки также отправляется сторонам по указанным выше каналам связи.
Прощение долга как расходы / «Правовест Аудит»
Для организации-кредитора в главе 25 НК РФ отсутствуют нормы, прямо позволяющие признавать в составе расходов в налоговом учете сумму списанной (прощенной) дебиторской задолженности.
Официальная позиция (письмо Минфина РФ от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203): убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В составе расходов не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Прощение долга — это освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения (ст.
572 ГК РФ). Учитывая изложенное, убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Аналогичное мнение выражено Минфином РФ в письмах от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147.
Вместе с тем Президиум ВАС РФ допускает возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли организации-кредитора на сумму прощенной покупателю задолженности при условии выполнения общих требований п.1 ст. 252 НК РФ.
В частности, если такие действия направлены на получение дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Прощение долга является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 415 ГК РФ) и не может безусловно квалифицироваться как дарение (п.
3 информационного письма Президиум ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10).
В письме ФНС России от 21.01.
2014 N ГД-4-3/617 представители налогового ведомства согласились с тем, что по общему правилу задолженность перед налогоплательщиком, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов этого налогоплательщика в смысле ст. 252 НК РФ. Следовательно, в составе расходов для целей налогообложения списанная задолженность не учитывается. В то же время с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановление от 15.07.2010 N 2833/10, ФНС обратила внимание, что при отнесении сумм прощенного долга к тем или иным расходам и для определения порядка их признания следует руководствоваться также характером коммерческого интереса налогоплательщика (кредитора) в заключении соответствующего соглашения.
Иными словами, специалисты налоговой службы признали возможность учета налогоплательщиком суммы прощенного долга в расходах, если прощение выгодно налогоплательщику.
Однако окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения соглашения о прощении долга.
Данные высказывания контролирующих органов, на наш взгляд, позволяет сделать вывод, что если у организации-продавца имеются доказательства (аргументы) направленности действий по прощению долга на получение дохода (например, организация прощает часть долга покупателю в связи с тем, что она заинтересована в дальнейшем сотрудничестве с ним), то списанную в результате прощения долга задолженность возможно учесть в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При отсутствии коммерческого интереса продавца в оформлении соглашения о прощении долга расходы могут быть расценены как не признаваемые при налогообложении на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
В случаях, когда налогоплательщикам не удается доказать направленность своих действий на получение дохода, судьи принимают решения в пользу налоговых органов (постановления АС Западно-Сибирского округа от 11.03.2015 N Ф04-16322/1, ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 N Ф08-653/14).
Исходя из вышеизложенного полагаем, что если у организации нет уверенности в том, что она сможет доказать наличие коммерческого интереса при принятии решения о прощении долга, то во избежание претензий налоговых органов сумму прощенного долга лучше исключить из налоговых расходов.
Заметим, что Минфин России настаивает на том, что убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, даже в случае наличия коммерческого интереса кредитора.
Эта точка зрения содержится, например, в письме от 22.05.
2018 N 03-03-06/1/34203, где рассматривался вопрос учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, возникающих в результате заключения соглашения о прощении долга в целях урегулирования проблемной задолженности по договору поставки товара.
Однако в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений налогового законодательства, Минфина дал налоговым органам следующую рекомендацию: в случае если письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС или ВС, инспекторам на местах предписано руководствоваться позицией высших судов (письмо Минфина РФ в письме от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571). При этом постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 N 2833/10 включено в Обзор постановлений по налоговым спорам, принятым за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г., который Письмом ФНС от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ был направлен налоговым органам для использования в работе.
Обратите внимание, что постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 N 2833/10 рассматривало списание долга по мировому соглашению, в ходе судебного разбирательства. Если компания-продавец в суд не обращалась, то налоговые риски полностью не исключены (смотрите судебные дела, решенные в пользу налоговых органов, поименованные выше).
В постановлении Президиума ВАС от 15.07.
2010 N 2833/10 сделан вывод: налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии, в том числе, прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.
Таким образом, если организация не располагает аргументами, подтверждающими коммерческий интерес в прощении долга контрагенту, для исключения налоговых рисков сумму прощенного долга лучше не признавать в налоговых расходах.
Как оформить прощение долга между юридическими лицами
Если между организациями сформирован долг, кредитор может простить задолженность, но при этом необходимо строго соблюдать нормы налогового и гражданского законодательства.
Примечательно то, что не в каждом случае требуется заручиться согласием на прощение долга должника.
Предлагаем разобраться, как оформить прощение долга между юридическими лицами, и как оформить такую процедуру документально.
Важно! Статья 575 ГК РФ запрещает осуществлять дарение активов между организациями, а потому сделку по прощению долга необходимо оформить должным образом, чтобы не вызвать подозрений у налоговой инспекции. Формулировки договора о прощении задолженности должны быть максимально ясными и точными.
Кредитор имеет право на то, чтобы простить и списать долг организации-должника на основании положений ст. 415 ГК РФ. Главное, чтобы при этом не были ущемлены права юридического лица, выступающего в роли должника.
В том случае, если организация возражает против того, чтобы долг был прощен, ее руководство уведомляет о таком решении кредитора.
Что касается вопроса, как оформить прощение долга между юридическими лицами, здесь существует 2 варианта:
- Отправка должнику письменного уведомления об амнистии указанных в документе обязательств (при этом датой прощения долга считается день получения должником данного уведомления).
- Оформление двустороннего соглашения о прекращении задолженности (подкрепленного копиями договоров, первичных бланков и всех других документов, упомянутых в тексте соглашения). В таком документе в обязательном порядке прописывается следующая информация:
-
- сумма задолженности, которая будет прощена;
- предмет сделки;
- отсутствие возражений сторон против погашения долга;
- наименование организаций кредитора и должника, реквизиты;
- обстоятельства и условия, при которых долг может быть признан списанным;
- реквизиты договора между сторонами, в соответствии с которым у одной из сторон соглашения возникли финансовые обязательства кредитового свойства;
- сведения о первичной документации, доказывающей факт возникновения долга;
- экономическое обоснование необходимости прощения долга, которое исключало бы возможность трактовки такого шага в качестве операции дарения (в качестве экономического обоснования может выступать предоставление скидки по будущим поставкам или возможности подписания перспективных договоров).
Чтобы сделка по прощению долга между юридическими лицами была признана действительной, необходимо составить акт сверки между сторонами такого соглашения, который доказывал бы правдивость сведений о размере имеющейся задолженности. Кредитор должен действовать следующим образом:
- оформить акт сверки с компанией-должником;
- отправить контрагенту уведомление о намерении простить часть задолженности или долг целиком;
- подождать ответа от контрагента на случай, если у того имеются возражения;
- оформить сделку документально (сформировать договор о прощении долга либо оформить дополнительное соглашение к договору об оказании услуг, выполнении работ или поставки продукции).
статью ⇒ “Корректировка долга: проводки“.
Ошибка: Кредитор заключает контракт на прощение долговых обязательств в полном размере.
Пояснение: Чтобы избежать проблем со стороны налоговых органов, рекомендуем подписать соглашение на прощение половины долговых обязательств. Иначе налоговики смогут принять такую сделку, как дарение. А это запрещено законодательством Российской Федерации. Важно отметить, что если списание задолженности ведёт к затратам кредитора, то об этом тоже необходимо указать в тексте документа.
Ошибка: Кредитор оформил контракт о прощении долговых обязательств без уведомления об этом должника.
Пояснение: Кредитор должен убедиться, что в ходе заключения сделки её условия не будут ущемлять права должника и третьих лиц.
Прощение для юридического лица
Если юридическими компаниями оформляется прощение долга, который был оформлен на другую компанию, то сделка не должна рассматриваться как дарение. При этом она обязательно признается недействительной в соответствии с законодательством страны, так как передаривать любой предмет, оценочная стоимость которого превышает 3 тысячи рублей, между компаниями, занимающимися коммерческим видом деятельности, не разрешается по закону.
Чтобы подтвердить, что сделка не относится к категории дарения, нужно в соглашение внести доказательства, которые укажут на то, что кредитор не желает одаривать своего должника. В качестве доказательства можно выбрать следующие моменты:
- указать, что прощение между лицами подписывается при обоюдном согласии, без помощи судебного органа;
- если кредитор имеет выгоду имущественного характера по другому долговому обязательству;
- если финансовой поддержки требует компания, выступающая в роли дочерней относительно кредитора.
Соглашение может быть также подписано в устной или письменной форме. Если документация подписана письменно, в дальнейшем удастся избежать различных проблем. Оформленная документация перенаправляется в обе стороны в письменном виде при помощи курьера или заказным письмом.
Юридические лица, участвующие в сделке, уплачивают налог в обычной системе исчисления. То есть чтобы осуществить перевод от полученной прибыли, им необходим предварительный расчет, который производится при начислении суммы от прибыли. Такая сделка считается действительной, как только между обеими сторонами будет подписано соглашение. А в качестве проводки денежная сумма должна быть вписана в бухгалтерский отчет не позднее 4-го числа того месяца, в котором было оформлено соглашение. То есть финансовый работник должен внести в документацию проводки, указывающие на то, что старый долг списан с определенного лица или новый заем был выписан на конкретное лицо.
Ограничения по прощению долга
Хотя прощение долга между физическим и юридическим лицом, между физлицами или юрлицами возможно в большинстве случаев, существуют законодательные ограничения для проведения сделки.
Ключевое ограничение — это соприкосновение обязательств должника перед кредитором, проходящим через процедуру аннулирования долгов, с долгами других займодавцев. Если займ был выдан несколькими лицами или организациями, а также в ситуациях, когда третья сторона имеет законный интерес в сделке, кредитор не может простить долг самостоятельно — ему понадобится заключать соглашение с остальными интересантами. Это прописано в п. 1. ст. 415 ГК РФ.
В соответствии с Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.07.2016 N Ф04-3266/2016 по делу N А45-2490/2015, п. 35 Постановлением Пленума ВС РФ № 6, Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.10.2013 N 3710/13, в случае, если должник не признал долг и начал процедуру оспаривания, до завершения этого процесса прощение не может быть произведено и уведомление об аннулировании долгов юридической силы иметь не будет.
Должника необходимо уведомить по установленной форме о прекращении долговых обязательств. Это прямо указано в условиях прощения (п. 2. ст. 415 ГК РФ).
Кроме того, правоприменение ст. 415 вовсе не односторонняя сделка, исполняемый по первому желанию займодавца: должник может отказаться от прекращения обязательств, если направит возражения кредитору в течение 30-ти дней после получения уведомления. И даже в том случае, если займодавец откажется от возражений, должник все равно может исполнить требование, передав деньги нотариусу или депозиту суда (в некоторых случаях). Таким образом, одним из условий исполнения акта является отсутствие возражений со стороны должника. Этот аспект указан в п. 2. ст. 415 ГК РФ.
Согласно п. 30 Постановления Пленума ВС РФ № 6, для прекращения обязательств не имеет значения ни срок наступления этих обязательств, ни условия для их выполнения. При этом природа возникновения долга уже имеет значение.
Если в заявлении прямо не указано, какая именно часть задолженности аннулируется, по умолчанию считается, что кредитор прощает весь причитающийся ему долг вместе с неустойкой и иными дополнительными требованиями (п. 32 Постановления Пленума ВС РФ № 6).
В общем случае выплаты работнику в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами в ПФР — на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС — на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Прощение долга работнику, которое не оформлено в качестве дарения, в соответствии с разъяснениями Минздравсоцразвития России, включается в состав таких выплат. То есть основная сумма займа подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19).
Что касается начисленных по договору займа процентов, то, их сумма не облагается страховыми взносами, поскольку фактически данные суммы работнику не выплачивались и выплатой не являются.
Будем считать, что общая сумма страховых тарифов, используемых при начислении страховых взносов, составляет 30% (22% + 2,9% + 5,1%) (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ), а страховой тариф, используемый при расчете страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, — 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»).
Страховые взносы, начисленные на сумму прощенного работнику долга признаются прочим расходом организации, поскольку данная выплата работнику не связана с основной производственной деятельностью организации (п. 11 ПБУ 10/99). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Фиксирование факта продажи готовой продукции | 62 | 90.1 |
| Начисление налога на добавленную стоимость | 90.3 | 68 |
| Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров | 90.2 | 41 |
| Перевод должником части суммы долга за счет поставщика | 51 | 62 |
| Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга | 91.2 | 62 |
| Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета | 99 | 68 |
Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.
Регламент составления
Самым важным этапом погашения задолженности является процедура оценки потенциальных рисков. Займодавец обязан проанализировать собственное финансовое положение, оценить размеры существующих обязанностей, долгов. Если есть малейшая доля вероятности в том, что какое-либо лицо может выразить протест по соглашению, прощать долг нельзя. Поскольку спорная сделка будет опротестована через суд и аннулирована. Среди заинтересованных лиц могут оказаться супруги, дети, кредиторы, банк.
Отдельный момент составляет ситуация с признанием учредителя банкротом. В сложном финансовом состоянии займодавцу не стоит рисковать. Арбитражный управляющий детально изучает все последние операции, связанные с отчуждением имущества, денег. Служащий вправе инициировать судебное разбирательство, добиться расторжения соглашения. Исключение составят только сделки, прошедшие предварительное согласование с управителем.
Наиболее часто, в случае принятия решения о прощении существующей задолженности, между сторонами – участниками договора займа заключается дополнительное соглашение в следующем виде:
Таким образом, представленный документ указывает на взаимное согласие кредитора и должника простить долг в определенной сумме, образовавшийся при заключении между ними определенного договора займа.
Договор о прощении задолженности, как одна из существующих правовых норм определения данного действия не имеет четкой формы. Поэтому такой документ может быть заключен в любом виде, но исключительно письменно.
.