Несырьевой в дальнее зарубежье

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Несырьевой в дальнее зарубежье». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Какие существуют риски с НДС при экспортных операциях

2. Что и кто облагается «экспортным» НДС

3. Что делать, если не успел подтвердить ставку НДС при экспорте

4. Заполнение декларации НДС

5. Как можно вернуть НДС при экспорте: 2 варианта

6. Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

7. Возврат НДС при экспорте из России

8. Особенности налогообложения

9. Когда возможен возврат НДС при экспорте из России?

Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.

Какие существуют риски с НДС при экспортных операциях

Ситуация следующая — компания осуществляет экспортные операции в страны ЕАЭС (нельзя отказаться от ставки 0% по НДС) или в другие страны (может отказаться от ставки 0% по НДС, но не сделала это). При этом экспортер решил применять ставку 20%, считая, что никаких рисков для него нет — в бюджет поступят соответствующие налоговые платежи.

Но риски в данной ситуации, безусловно, есть. Установление налоговым законодательством ставки 0% приводит к тому, что по конкретным операциям отсутствует как таковой факт предъявления покупателю суммы НДС. Кроме того, механизм действий при неподтверждении права применения нулевой ставки по налогу предусматривает уплату исчисленного НДС из средств экспортера. В связи с этим в рассматриваемой ситуации факт предъявления НДС покупателю отсутствует.

Соответственно, если экспортер включает в сумму сделки 20% НДС, то он предъявляет налог покупателю незаконно.

Этот момент налоговики расценивают таким образом — предъявленная сумма НДС не является налогом в соответствии с налоговым законодательством. То есть она не является именно налогом в том смысле, в каком он фигурирует в налоговом законодательстве. Эта сумма — неосновательное обогащение.

В такой ситуации возможны налоговые риски по НДС и налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при продаже товаров (работ, услуг) устанавливается как их стоимость, рассчитанная на основании цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (с учетом акцизов для подакцизной продукции и без учета НДС).

Если брать во внимание, что предъявляемая сумма НДС не считается налогом по своей сути, то при расчете НДС, который нужно исчислить при неподтверждении права на ставку 0%, в налоговую базу включается вся сумма, поступившая от покупателя. Иными словами, это сумма с учетом неправомерно предъявленного НДС. И тогда размер НДС может быть рассчитан налоговиками в завышенном объеме.

Пример 1

Перевозчиком оказана услуга за 240 руб., в т.ч. НДС 40 руб. В бюджет уплачен налог в размере 40 руб., как и рассчитал перевозчик. Но налоговики пришли к выводу, что в этой ситуации сумма налога должна быть равна 48 руб. (240 руб. * 20%). Получается, они должны доначислить НДС в размере 8 руб. (48 руб. — 40 руб.).

Что касается налога на прибыль, то по нему также возникает налоговый риск, если компания включит в облагаемый доход сумму выручки за вычетом предъявленного покупателю НДС.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, из доходов исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателю. Так как НДС, предъявленный покупателю, был предъявлен с нарушением требований НК РФ, то у налогоплательщика нет оснований для его исключения при расчете налогооблагаемого дохода.

Пример 2

Условия аналогичны, как и в первом примере. Перевозчик включил в доход сумму 200 руб., поскольку посчитал, что сумму НДС в размере 40 руб. может исключить при расчете.

Налоговики пришли к выводу, что база по налогу на прибыль занижена на 40 руб., поскольку в доходы он должен был включить всю сумму — 240 руб. Сумма доначисленного налога на прибыль составит 8 руб. (40 руб. * 20%).

Не факт, что налоговики придут к таким выводам, но этот риск исключать нельзя.

Также ИФНС может посчитать, что компания совершила грубое нарушение правил учета доходов и расходов. В связи с этим налоговики могут выписать штраф по ст. 120 НК РФ.

Что и кто облагается «экспортным» НДС

Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.

А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.

ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.

Итак, любой товар, работа или услуга, реализуемая в страны ЕАЭС, для российского плательщика НДС облагается этим налогом по ставке 0%. Это подтверждено письмами Минфина от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40. При этом в счете-фактуре помимо ставки 0% следует указать код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС — этого требует подпункт 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ. В соответствии с требованиями подпункта 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ, составлять счет-фактуру необходимо и в случае реализации на экспорт товаров, поименованных в статье 149 НК РФ.

Что касается вычетов, то больше не нужно отдельно учитывать «входной» НДС по товарам, которые будут реализованы на экспорт, и восстанавливать его при отгрузке. Теперь порядок вычета НДС (коме сырьевых товаров) соответствует обычному. То есть при наличии счета-фактуры «входной» налог по таким товарам принимается к вычету в том периоде, когда они приняты к учету. Такое правило действует с 1 июля 2016 года, когда вступили в силу соответствующие поправки в российский Налоговый кодекс.

Что делать, если не успел подтвердить ставку НДС при экспорте

Если экспортер не успеет документально доказать основания для пониженного НДС, последствия будут такими:

Вместо 0 процентов ему доначислят налог по ставкам 10 или 20 процентов и дополнительно назначат пени за неуплату НДС с экспорта.
Сумму НДС рассчитают за период отгрузки товара.
Продавец составит новый счет-фактуру, отразит положенный НДС от экспорта и зарегистрирует его в том квартале, на который пришлась отгрузка продукции.

Заполнение декларации НДС

Принцип оформления декларации НДС на продажу сырьевой продукции зависит от того, подтвердили ли ставку:

Если нулевую ставку вовремя обосновали, заполняют Раздел 4. Там отмечают по отдельности все операции, попавшие под пониженную ставку НДС. Документ заполняют в квартале, в котором подготовили подтверждение.
Если документы для получения нулевой ставки вовремя не подали, нужно заполнить Раздел 6 уточненной декларации НДС. Документ заполняют по кварталу отгрузки продукции.
При получении вычета по НДС расчеты отражают в Разделе 5 — в том квартале, когда у экспортера появилось право на вычет.

Как можно вернуть НДС при экспорте: 2 варианта

Имея главной задачей возврат НДС при экспорте, знайте, что успех любого предприятия во многом зависит от опыта и квалификации юриста. Он должен не только понимать экономическую сущность этого процесса и обладать весомым багажом знаний о налогообложении хозяйственных операций, но и просчитывать реакцию налоговой на свои аргументы и действия.

Для российских компаний есть два способа возвращения НДС из бюджета:

перечисление суммы уплаченного ранее НДС на расчетный счет;
зачтение истраченной суммы в будущие налоговые платежи.

Какой из вариантов станет оптимальным для вашей компании, покажут сложившиеся обстоятельства, а также меры, принятые налоговым юристом. На практике вопросы возврата НДС обычно разбираются в суде, и снова всё зависит от реакции вашего юриста.

Так как подавляющее большинство дел решается в судебном порядке, налоговый юрист, который отстаивает ваше право на возврат НДС при экспорте, своими знаниями и способностью убеждать должен превзойти юристов ИФНС. Он должен максимально доходчиво изложить свою позицию суду, используя общепринятую судебную терминологию. Короче говоря, вам нужен профессионал высокого класса, способный решать сложнейшие задачи. Иначе возврат НДС при экспорте, равно как и в другой сфере деятельности будет крайне затруднителен и даже невозможен.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
присутствие лицензионной и разрешительной документации;
своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

О том, что суммы НДС, начисленные налогоплательщиком в связи с отсутствием документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога, можно поставить к вычету, сказано в п. 10 ст. 171 НК РФ. Эти вычеты, согласно абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0%, при наличии на данный момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. (Момент определения налоговой базы — последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).)

В п. 9 ст. 165 НК РФ указано: если в дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. Делать отсюда вывод, что интересующие нас суммы НДС подлежат возмещению только в порядке возврата, думаем, не стоит. Если по налогам есть недоимка, налоговый орган может провести и зачет в установленном порядке.

Согласно общей норме заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В то же время налоговым органом может быть предусмотрено иное (п. 7 ст. 78 НК РФ). В силу п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. Исключением являются случаи, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. В нашей ситуации уточненная декларация по НДС может быть представлена в налоговый орган не позднее трех лет с момента окончания налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка соответствующих товаров (были оказаны услуги, выполнены работы). Если в течение этого трехлетнего срока правомерность применения нулевой ставки не подтверждена, право на возврат НДС, исчисленного по ставке 18 или 10%, утрачивается.

При реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик обязан применить нулевую ставку НДС, причем правомерность ее применения должна быть подтверждена документально. Первоначально на это отводится 180 календарных дней (отсчет ведется с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта). Организация, не успевшая собрать документы в срок, обязана исчислить с экспортной выручки НДС по ставке 18 или 10% за счет собственных средств. Данную сумму НДС можно поставить к вычету, если правомерность применения ставки НДС в размере 0% будет подтверждена в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором была осуществлена отгрузка товаров на экспорт. Если документы собрать не удастся, исчисленную сумму НДС можно включить в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том периоде, когда истек 180-дневный срок. Именно такой позиции придерживается Президиум ВАС, а Минфин выступает против нее (правда, следует обратить внимание на то, что чиновники представили свою точку зрения достаточно давно — в 2007 г.).

В бухгалтерском учете исчисленная с не подтвержденной документально экспортной выручки сумма НДС приводит к возникновению актива в виде права на вычет этой суммы (при условии, что организация уверена в том, что необходимый пакет документов будет собран). Если же организация обладает информацией о том, что правомерность применения нулевой ставки НДС подтвердить не удастся, исчисленная сумма налога включается в состав прочих расходов.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата	Дебет	Кредит	Сумма БУ	Сумма НУ	Наименование операции	Документы (отчеты) в 1С
Дт	Кт
Экспорт несырьевых товаров не подтвержден в течение 180 дней
Начисление НДС с экспортной выручки
11 сентября	68.22	68.02	111 600	Начисление НДС с экспортной выручки	Подтверждение нулевой ставки НДС — Не подтверждена ставка 0%
91.02	68.22	111 600	111 600	Учет начисленного НДС с экспортной выручки в составе расходов
—	—	731 600	Выставление СФ на отгрузку (ставка НДС 18%)	Счет фактура выданный на реализацию
—	—	111 600	Отражение НДС в Доп. листе книги продаж за I квартал	Отчет Книга продаж — Доп. лист
Начисление и уплата пеней по НДС в бюджет
11 сентября	91.02	68.02	6 894,40	Начисление пеней по НДС	Операция, введенная вручную — Операция
11 сентября	68.02	51	6 894,40	Уплата в бюджет пеней по НДС	Списание с расчетного счета — Уплата налога
Уплата задолженности по НДС в бюджет
11 сентября	68.02	51	111 600	Уплата НДС в бюджет за I квартал по сроку платежа 25 апреля, 25 мая, 25 июня	Списание с расчетного счета — Уплата налога
Представление уточненной Декларации по НДС за 1 кв. в ИФНС
11 сентября	—	—	111 600	Отражение начисленного НДС по неподтвержденной экспортной реализации	Регламентированный отчет Декларация по НДС — Раздел 6 стр. 030

Возврат НДС при экспорте из России

При продаже за рубеж товаров (работ, услуг) может образоваться сумма НДС к возмещению. Такое возможно, например, когда экспортер закупает у российских поставщиков товар с НДС для перепродажи без НДС за границу или комплектующие для производства и реализации «за бугор» своих собственных товаров.

Право налогоплательщика на возврат экспортного налога на добавленную стоимость подтверждает статья 171 Налогового кодекса РФ.

Если у компании-экспортера образовался НДС к возмещению, и клиент высказал желание воспользоваться правом на возврат, эксперты 1С-WiseAdvice помогают с возмещением НДС клиентам, которые находятся на комплексном бухгалтерском обслуживании. Исходя из конкретной суммы, подлежащей возврату из бюджета, и осознавая неоднозначность данной процедуры в рамках ужесточившегося контроля со стороны налоговиков, мы предлагаем клиенту два варианта развития событий: возместить НДС, либо отказаться от возмещения и тем самым избежать углубленной «камералки».

Особенности налогообложения

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Новых налогов при ведении внешней торговли не возникает. Вы, как всегда, должны будете уплатить НДС, налог на прибыль и акцизы. Но при ВЭД есть 4 отличия по этим налогам:

изменяется порядок исчисления и взимания налогов;
право на вычет сохраняется, но изменяется порядок его получения и перечень необходимых документов;
вводиться понятие таможенной стоимости, которая является налоговой базой;
операции с определенными группами товаров имеют особенности.

Помимо налогов для ввоза или вывоза товара придется уплатить и таможенную пошлину. Таможня — это еще один контролер вашей деятельности помимо ФНС. Она отвечает за валютный контроль операций российских лиц с иностранными партнерами. Рассмотрим каждый налог по импорту и экспорту товаров.

В п. 9 ст. 165 НК РФ указано: если в дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176, 176.1 НК РФ. Делать отсюда вывод, что интересующие нас суммы НДС подлежат возмещению только в порядке возврата, думаем, не стоит. Если по налогам есть недоимка, налоговый орган может провести и зачет в установленном порядке.

Выясним, в каком порядке на счетах бухгалтерского учета отражается сумма НДС, исчисленная с экспортной выручки в связи с тем, что налогоплательщик в установленный срок (в течение 180 календарных дней) не собрал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. В описанной ситуации традиционная проводка по отражению в бухгалтерском учете суммы НДС, начисленной с выручки по реализации товаров (работ, услуг) (Дебет 90-3 Кредит 68), не применяется, поскольку источником начисления НДС являются собственные средства налогоплательщика. Минфин России в Письме от 27.05.2003 N 16-00-14/177 предложил отразить данную сумму по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению» в корреспонденции с кредитом этого счета, субсчет «НДС к начислению». В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% суммы НДС, отраженные по дебету счета 68, субсчет «НДС к возмещению», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

По нашему мнению, использование счета 68, субсчет «НДС к возмещению» некорректно, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов данный счет применяется для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к внесению в бюджеты. По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Следовательно, остаток по счету 68 должен показывать реальную задолженность перед бюджетом либо переплату по налогам (аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов).

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При начислении НДС с неподтвержденного экспорта у налогоплательщика возникает право на его вычет, которое может быть реализовано при условии сбора необходимых документов в соответствующие сроки. Следует ли такое право считать активом? Согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится (п. 6.3.1 указанной Концепции).

Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Делаем выводы. Если организация знает (или предполагает), что пакет документов собрать не удастся (другими словами, имеется уверенность в том, что актив не принесет в будущем экономических выгод), считаем, что актив в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности не признается. Исчисленную сумму налога в этом случае предлагаем сразу же включить в состав прочих расходов (Дебет 91-2 Кредит 68-НДС).

Обратите внимание! Даже если организация изначально знает, что у нее нет возможности собрать полный пакет необходимых документов, отказаться от применения нулевой ставки НДС в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) она не может. Это связано с тем, что налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). При этом налогоплательщик не может применять ее произвольно (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее использования (п. 3 Определения КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).

Другая ситуация: организация рассчитывает на то, что документы будут собраны. В таком случае право на вычет, которое планируется подтвердить, можно отразить по дебету счета 19 (в то же время можно воспользоваться и рекомендациями финансистов, раз уж таковые имеются). При реализации данного права в учете делается запись: Дебет 68-НДС Кредит 19. Если же документы собрать не удается, НДС со счета 19 списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 (причем сделать это нужно тогда, когда появляется информация о невозможности сбора пакета документов, не дожидаясь окончания трехлетнего срока, в течение которого можно заявить право на вычет).

Подтверждение экспорта производится на основании пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ. Если в пакете документов на таможенной декларации или на товаросопроводительных документах не будет всех необходимых отметок таможенного органа, то налоговый орган откажет в подтверждении нулевой ставки НДС. Но даже если документы надлежащего качества собраны в полном объеме, нарушение срока подтверждения экспорта приведет не только к дополнительной работе по составлению уточенной декларации и начислению НДС по ставке 20% (или 10% в зависимости от вида экспортируемых товаров), но и к уплате пени. Возмещение входного НДС производится после проверки налоговой декларации на основании заявления налогоплательщика при отсутствии у него недоимки.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Когда возможен возврат НДС при экспорте из России?

Коммерческая деятельность тесно взаимосвязана с экспортными операциями. Отчасти это приносит пользу государству, которое стремиться развивать внешнеэкономическую деятельность. И это понятно: страна постепенно наполняется валютой и её платежный баланс растёт. Поэтому государство всегда будет поддерживать экспортную политику и поощрять фирмы, поставляющие товары и услуги за рубеж.

Налоговое законодательстве РФ предусматривает одну немаловажную льготу – нулевую ставку НДС, что позволяет очень выгодно проводить экспортные операции. Судите сами, насколько выгодны продажи за рубеж, если ставка равна 0%? Да ещё можно вычитать входной НДС! В общем, сплошные преимущества!

Действительно, со стороны налогообложения экспортные продажи очень выгодны коммерсантам, однако большинство из них всё же продолжают торговать в России. Это объясняется присутствием в налоговом праве множества несогласованных нюансов, которые минимизируют эффект от нулевой ставки для ряда предпринимателей.

Право на 0% ставку имеют только экспортные операции, подтверждаемые самим фактом экспорта и реального пересечения товарами российской границы. Лишь эта категория налогоплательщиков может рассчитывать на возврат НДС при экспорте из России. Факт вывоза товаров из России заверяется таможенной службой в виде специальной отметки на копии таможенной декларации.

При получении налоговым органом пакета документов на возврат НДС ему полагается на протяжении 90 дней провести обычную камеральную проверку и вернуть сумму налога, уплаченного за вывоз товар или отказать налогоплательщику. Иначе говоря, принять положительное либо отрицательное решение.

Для компании, предоставившей положенную документацию, сумма возврата может входить в её долговые выплаты (пени, штрафы, счета, недоимки по налогам), если таковые имеются. В противном случае средства от возврата НДС при экспорте будут перечислены на банковский счет организации. После принятия положительного решения указанная сумма возвращается налогоплательщику уполномоченными органами в течение 14 дней. При нарушении этого срока на возвращаемую сумму дополнительно начисляются проценты.

Нулевое налогообложение вступает в силу, когда реализуются:

товары (за исключением нефти, природного газа и газового конденсата), экспортируемые на территорию СНГ и оформленные экспортным таможенным режимом при условии передачи в налоговую инспекцию документов, упомянутых в ст.165 НК;
услуги (работы), напрямую связанные с изготовлением и реализацией товаров.

Таким образом, компании-экспортёры вправе применять 0% ставку для любых товаров, отправляемых ими на экспорт. Исключения из этих правил, указанные выше (нефть, природный газ и газовый конденсат), облагаются 20% налогом НДС.