Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 68 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры для чайников». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Отражение дебета и кредита по счету 68

2. Фрагмент формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»

3. Учет расчетов по НДФЛ (проводки). Примеры расчета НДФЛ.

4. Корреспондирует со счетами

5. Счета для учёта уплаты налогов

6. Основные бухгалтерские проводки по налогам

7. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

8. Характеристики/описание счёта:

9. Счет 68: проводки по налогам

10. Корреспонденция с другими счетами

Как учесть налоги в бухгалтерском учете? Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней. По закону все организации обязаны начислять, декларировать и перечислять налоги самостоятельно.

Отражение дебета и кредита по счету 68

Дебет счета 68 показывает суммы налогов, которые были перечислены в бюджет фактически. Сюда же включаются суммы по НДС, которые списываются со счета 19.

Кредит отображает начисленные суммы, которые должны быть перечислены в бюджет. Все данные должны строго совпадать с результатами отчетов, предоставленных в налоговую.

Кредит по счету означает все суммы, вносимые в бюджет на основании отчетов, деклараций и иных расчетов. К ним относятся:

прибыли и убытки Д99;
проведенные расчеты с учредителями — Д75;
продажи — Д90;
расчеты с персоналом по оплате труда — Д70.

Дебет по 68 счету включает в себя:

все суммы со счета налога на добавленную стоимость по НДС;
средства, фактически внесенные в бюджет с расчетного счета.

Для учета на все суммы делаются проводки: Д68 К51 и Д68 К19.

Отображения кредита и дебита

Ведомость оборотно-сальдовая по счету 68 применяется для расчета по итогам периодов. Для формирования сумм налогов на прибыль в бюджет используют субсчет 68.04.01

При этом важно учитывать, что налог на прибыль рассчитывается с нарастающим итогом. При его формировании учитываются все авансовые платежи за отчетные периоды

Сюда входит:

квартал;
полугодие;
9 месяцев;
календарный год.

В соответствии с выбранным налоговым режимом организация может самостоятельно открыть нужные субсчета по видам необходимых сборов.

Проводки счета 68 классифицируются на две группы:

по дебету;
по кредиту.

По дебету выделяются следующие виды:

Д68 К50 — суммы сборов, которые были взяты наличными средствами в кассе организации;
Д68 К51 — размер средств, перечисленных в бюджет с расчетных счетов компании;
Д68 К19 — налог на добавленную стоимость, который выделяется по приобретенным товарам, ценностям, материалам, направленный к возмещению из бюджетных средств.

Типовые проводки

По кредиту выделяют:

Д70 К68.1 — отражение размера НДФЛ, который удерживают из заработной платы сотрудников предприятия. Эта сумма должна быть уплачена в бюджет;
Д90.3 К68.2 — размер денежных средств, который отражает сумму НДС с проданной продукции или выполненных услуг;
Д99 К68.12 — отражает информацию по уплате УСН;
Д99 К68.11 — формирует все начисления по ЕНВД;
Д26 К68.8 — бухгалтерский инструмент для формирования сумм для уплаты в бюджет на имущество;
Д90 К68.3 — отображение акциз, полученных компанией с продажи подакцизных продуктов;
Д99 К68.4 — размер налога на прибыль, который перечисляется в ФНС;

Фрагмент формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель	Строка	Сумма, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	41 172,24
Условный расход/доход по налогу на прибыль	150	(9 881,34)
Отложенные налоговые активы	151	(6 671,28)
Отложенные налоговые обязательства	152	16 552,62
Текущий налог на прибыль	153
Чистая прибыль/убыток	156	31 290,90
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	157

Учет расчетов по НДФЛ (проводки). Примеры расчета НДФЛ.

Работодатель, рассчитывая НДФЛ с заработной платы своих сотрудников, должен выполнить определенные проводки в бухгалтерском учете. Как происходит учет расчетов по НДФЛ, какие проводки необходимо отразить в бухгалтерии? Также предлагаем вашему вниманию примеры расчета подоходного налога в отношении некоторых видов доходов физических лиц: как посчитать НДФЛ с зарплаты, процентов и дивидендов.

Проводки по счету 68

Для учета расчетов по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это сложный счет, который имеет ряд субсчетов. Для учета налога на доходы физических лиц на 68 счете бухгалтерского учета открывается субсчет «НДФЛ».

По кредиту 68 счета отражается начисление налога для уплаты его в бюджет, по дебету его уплата.

В зависимости от вида полученного работником дохода кредит 68 счета корреспондирует с дебетом соответствующих счетов учета расчета с персоналом.

Корреспондирует со счетами

Счет 68 может вступать в проводки со указанными счетами.

По дебету счета 68 в кредит счетов:

Счет 19 — при проведении вычета по НДС по ранее приобретенным ТМЦ;
Счет 50 — такой проводкой может отражаться выплата различных пособий работникам за счет бюджета;
Счет 51 — при отражении уплаты налога в бюджет с расчетного счета;
Счет 52 – при уплате налогов в бюджет с валютного счета. Учитывая тот факт, что такая корреспонденция прямо прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
Счет 55 — при уплате налогов в бюджет со спецсчетов в банках;
Счет 66 — если погашение налоговых обязательств производится за счет краткосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.
Счет 67 — если погашение налоговых обязательств производится за счет долгосрочных кредитных средств, при этом они сами перечисляются в бюджет напрямую, без промежуточного зачисления на счет организации.

По кредиту счета он вступает в корреспонденцию с дебетом следующих счетов:

Счет 08 — при отнесении на первоначальную стоимость капвложений перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 10 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 11 – при отнесении на первоначальную стоимость животных и молодняка перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 15 – при отнесении на первоначальную стоимость материалов перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов при условии, что в Учетной политике заложен учет приобретения материалов через счет 15;
Счет 20 – при отнесении на затраты по производству основной продукции перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 23 – при отнесении на затраты вспомогательного производства перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 26 – при отнесении на затраты общекорпоративного характера перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 29 – при отнесении на затраты вспомогательных производств и хозяйств перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 41 – при отнесении на первоначальную стоимость приобретенных для перепродажи товаров перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 44 – при отнесении на затраты, связанные с реализацией готовой продукции, перечисленных сборов, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов;
Счет 51 — при возврате из бюджета на расчетный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей;
Счет 52 – при возврате из бюджета на валютный счет сверх перечисленных сумм налогов и иных платежей. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую прописана в плане счетов, который установлен 94-Н, в жизни она скорее всего не встретится, поскольку платежи в бюджет должны выполняться в рублях.
Счет 55 — при возврате на спецсчет излишне перечисленных сумм налогов и иных платежей;
Счет 70 — при отражении удержания НДФЛ из зарплаты работников;
Счет 75 — при отражении удержания НДФЛ из дивидендов, начисленных работникам организации;
Счет 90 — при начислении налогов, связанных с продажей продукции (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
Счет 91 – при начислении налогов, связанных с реализацией прочего имущества (НДС, акцизы, пошлины и т. д.)
Счет 98 — при отражении налогов, относящихся к операциям будущего периода;
Счет 99 — при отражении начисления налога на прибыль, а также налоговых санкций (штрафов, пени).

Для каждого вида налога, который обязана перечислять организация, есть свой субсчет. По способам начисления принято подразделять налоги на следующие виды:

имущественные — они оплачиваются за пользование объектами. К ним относятся земельные участки, транспорт, техника. Все то, что находится на балансе у организации. Сумма налога рассчитывается из учета стоимости облагаемой базы. На нее не влияют результаты деятельности фирмы;
косвенные — они включаются в сумму за товар или предоставление услуги. Сюда входит НДС, таможенный сбор, акцизы.

68 счет субсчета используется по сборам и налогам, которые должна перечислять компания. Они зависят от сферы деятельности и выбранного налогового режима. Для каждого вида налога должен быть открыт свой субсчет:

68.13 — сбор с торговли;
68.12 — УСН;
68.11 — ЕНВД.

Классификация субсчетов производится на основании инструкции по применению плана. В общих случаях в состав входят:

налог на прибыль;
водный, транспортный, игорный;
местные взносы в бюджет;
единый вмененный;
сельхозналог.

Также к субсчету счета 68 относят налог на имущество.

На вопрос, НДФЛ какой счет в плане счетов, ответ будет следующий. Для начисления и уплаты налога на доходы физических лиц открывается субсчет 68.1. Всю информацию о начислениях, вычетах, уплатах и любых операциях с добавленной стоимостью отражает счет 68 02.

Если компания платит акцизы, то для них открывается субсчет 68.3. Для организаций, работающих по общей системе налогообложения, необходим 68.4.

В качестве проводки можно привести пример:

В конце 2017 года компания «Автовыкуп» реализовала запчасти для отечественных автомобилей на сумму 637 тысяч 200 рублей. В эту сумму включен НДС 18%, который составляет 97200 рублей. Компания реализовала оборудование на сумму 33 тысячи, выплатила заработную плату в размере 146 000, из которой был вычтен НДФЛ в размере 16796 рублей. За ноябрь 2017 года бухгалтер перевел в бюджет НДФЛ за работников в размере 14575 рублей. По итогам периода была выявлена прибыль 13600.

В итоге для формирования налогов были созданы следующие проводки:

ДТ 99 КТ 68,4 — налог на полученную прибыль в размере 13600.
14575 ДТ68.1 КТ51 — размер НДФЛ, отправленного в бюджет.
Сумма НДФЛ за декабрь 16796 рублей ДТ70 КТ 68.1
Начисленный НДС от продаж 97200 по ДТ90,3 КТ68.2

Все налоговые начисления и их уплата отражаются бухгалтерами на счете 68. Для более удобной работы он разбивается на субсчета для формирования разных видов сборов. Такая система очень удобна для организаций, так как гарантирует прозрачность. Она позволяет четко видеть, где у компании есть задолженность перед бюджетом, а также в каком случае есть переплата.

Счета для учёта уплаты налогов

Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:

Счёт 19 отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам.
Счёт 68 учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др.
Счёт 69 служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд.
Счёт 90 предназначен для учёта налоговых платежей, подлежащих возврату (возмещению) после реализации продукции, прежде всего НДС и акцизов.
Счёт 91 используется для отражения НДС и акцизов, относящихся к реализованным материальным и нематериальным активам, находившимся на балансе предприятия.
Счёт 99 служит для учёта убытков предприятия, к которым относится уплаченный налог на прибыль, пени, штрафы за нарушения порядка и сроков начисления и уплаты.

Подробнее — Статья об уплате различных налогов в бюджет.

Основные бухгалтерские проводки по налогам

Переплата налогов — отражаем в бухучете и возвращаем из бюджета.
Пени по налогам — оплата штрафа за просрочку налогов.
Налог на имущество — региональный налог, которым облагаются некоторые виды ОС.
Транспортный налог — налог, которым облагается транспортное имущество компании.
Земельный налог — оплачивается всеми собственниками земли, в том числе юридическими лицами.
Проводки по ЕНВД — как учитывать данный вид налога в бухучете
Страховые взносы — как платить налоги в ПФР, ФСС и ФОМС.
НДФЛ — как организации должны платить подоходный налог за сотрудников. Отражение НДФЛ в проводках.
Единый социальный налог — 34% за работников организации.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль организаций в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом», подчиненный счету 68.04 «Налог на прибыль».

По кредиту счета 68.04.1 отражается начисление налога на прибыль. По дебету счета 68.04.1 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (включая авансовые платежи по налогу).

Аналитический учет на счете 68.04.1 ведется:

по видам платежей (субконто Виды платежей в бюджет (фонды)). Для отражения операций по начислению и уплате налога (авансовых платежей) используется вид платежа Налог (взносы): начислено / уплачено (другие возможные виды платежей по налогу на прибыль рассмотрим далее);
по бюджетам, в которые подлежит уплате налог (субконто Уровни бюджетов). Для налога на прибыль это Федеральный бюджет и Региональный бюджет.

Проводки по начислению налога на прибыль в программе формируются автоматически при выполнении ежемесячной регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца.

Прибыль до налогообложения – это показатель прибыльности компании, который учитывает прибыль, полученную до уплаты любого налога. Он сопоставляет все расходы компании с ее доходами, но исключает уплату налога на прибыль.

Индикатор объединяет всю прибыль компании до налогообложения, включая операционные, неоперационные доходы и расходы. Данное значение существует потому, что налоговые расходы постоянно меняются, и их устранение помогает инвестору получить представление об изменениях прибыли или доходов компании из года в год. Термин взаимозаменяем с понятием «доход до налогообложения» или «прибыль до вычета налогов».

Данный индикатор указан в отчете о финансовых результатах компании. Прибыль до налогообложения характеризует показатель бизнеса, который является результатом отчетности фирмы.

Налогооблагаемая прибыль особенно важна, так как она является основой для налоговых платежей компании, а также налоговых расходов в соответствии с правилами действующего законодательства.

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Организации, не применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки».

Организации, применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции с субсчетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению (субконто «Уровни бюджетов»). Субконто могут принимать значения:

— «Федеральный бюджет»,

— «Региональный бюджет»,

— «Местный бюджет».

Описание родительского счета: Описание счета 68.04 «Налог на прибыль»

Счет 68: проводки по налогам

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 в бухгалтерском учете отражаются начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Это достигается, как правило, путем открытия отдельных субсчетов к счету 68.

Представим в таблицах наиболее типичные бухгалтерские проводки по начислению налогов или их удержанию, а также уменьшению задолженности по налогам перед бюджетом (кроме оплаты). Оплата налогов отражается независимо от вида налогов так:

Дебет счета 68 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

В том случае, когда в таблице приведено несколько дебетуемых счетов, это означает, что тип бухгалтерской записи зависит от особенностей конкретных хозяйственных операций, специфики деятельности организации и положений ее Учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Проводки по налогам и сборам представим в разрезе типичных федеральных, региональных и местных налогов (ст. 13-15 НК РФ).

Корреспонденция с другими счетами

68 счет кредитуется на суммы, которые указываются в налоговых декларациях. Также здесь учитываются расчеты в корреспонденции:

70 — суммы по НДФЛ;
99 — начисленный налог на прибыль;
51- получение излишне уплаченных сборов из бюджета;
20, 26,25,44 — местные налоги.

Счет 68 в свою очередь корреспондируется со следующими счетами:

50 — касса;
51 — расчетный счет;
52 — валютный счет;
19 — налог на добавленную стоимость;
10 — материалы;
20 — основное производство, 21- вспомогательное;
41 — товары;
26 — общие расходы по хозяйственной линии;
90 — продажи.

Ведомость оборотно-сальдовая по счету 68 применяется для расчета по итогам периодов. Для формирования сумм налогов на прибыль в бюджет используют субсчет 68.04.01. При этом важно учитывать, что налог на прибыль рассчитывается с нарастающим итогом. При его формировании учитываются все авансовые платежи за отчетные периоды. Сюда входит:

квартал;
полугодие;
9 месяцев;
календарный год.